携带、寄递物品进境未申报，潜藏哪些走私风险？不容忽视
金牌律师
林倩、刘长新/文
出境游玩、海外购物的受欢迎程度始终处于较高水平，人们于境外所购之物，借由个人携拿或邮递的途径进入境内，倘若超出规定的额度，就得如实申报并缴纳税款，要是物品进境时的开启方式不正确，极有可能触及海关走私的界限，风险颇高。此事让人追悔不已。现结合实际事例介绍进境物品走私常见的几种状况与问题，请诸位予以参考 。
案例一：董某携带高档手表进境走私案
简要案情，2019年9月30日时，被告人董某于澳门购得伯爵牌手表单块，其价值为379,040澳门元，10月3日之际，董某乘坐NX198航班自成都双流机场入境 。董某为逃避海关监管，于入境过关之际，把手表戴在手上，将表盒与保修卡置于行李箱中分开携带。当海关工作人员查问其手表来源时，他谎称手表是在国内购得，未如实交代手表真实来源以逃避关税。海关遂将案件移交缉私局处理，经海关核定，董某偷逃税款达人民币166,758.65元。
将董某具主观故意的未申报行为认定为逃避海关监管，此行为构成走私普通货物罪，所以法院判处其有期徒刑七个月，同时处以人民币十七万元的罚金，还要追缴其走私违法所得，这属于案件处理范畴 。
律师分析：携带手表进境需要关注走私犯罪的刑事风险。
01手表进口税如何计算？
物品进境时要征收进口税，其税率具有三档，分别是13%、20%以及50%，进境的手表存在两种税率情形，其中倘若手表算是高档手表，也就是完税价格超过1万元的那种，那么征收50%的进口税，而其他手表的进口税则是20%。在本案里，伯爵手表价格是33万余元，依据高档手表50%的税率来计征，应当缴纳税款166,758.65元。
02携带一块手表怎么成了走私犯罪？
海关规定，物品所有人或者携带人依法负有向海关如实申报纳税的义务，高档手表因价格较高，超过海关规定的5000元免税数额，所以应当依照法律规定申报纳税。假如进境旅客违背海关规定，存心逃避海关监管，并且偷逃税款达到一定数额，那么就会被追究刑事责任。海关查问董某入境情况时，董某隐瞒所携带手表的来源，谎称是自带想要出境的手表，用手表、配件分开携带等办法要逃避海关监管，心里有着偷税漏税的主观故意，虽只有一块手表，可偷逃税款超过了10万元的起刑点，所以构成了属于偷，税漏税的走私犯罪。
03涉税走私犯罪如何处罚？
偷税行为，漏税行径，走私做法，依据个人逃税金额划分成三档加以量罚，偷逃税款处于10万至50万元这个区间，处以三年以下有期徒刑或者拘役，同时并处偷逃税款一至五倍的罚金；偷逃税款落在50万至250万元范围，处以三年以上十年以下有期徒刑，还要并处罚金；偷逃税款达到250万以上，处以十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并且要并处罚金或者没收财产。董某偷逃税款16万余元，理应在三年以下进行量刑，由于在海关调查期间谎报手表来源，主观恶性比较大，法院不适用缓刑，最终判处有期徒刑七个月，还要并处罚金。
案例二：孔某携带超量奢侈品进境走私案
2016年10月30日，孔某乘坐CA140次航班，从韩国入境杭州萧山机场，过海关时，选择无申报通道，且未向海关作任何形式上的申报，在海关查验过程中，其随身携带的行李箱，过X光机图像显示异常，经开箱检查，发现内有大量化妆品以及奢侈消费品，经清点，共有“LV”牌围巾等209件应税货物。经过调查，在2014年12月至2016年10月这个时间段里，孔某进行了实施携带奢侈品进境销售这样的行为，次数达到20次，所涉及的应税货物总共是1380余件，然而偷逃的税款总计为人民币.78元。
这是案件的处理情况，其一，孔某犯了走私普通货物罪，被判处有期徒刑八个月，适用缓刑一年，同时要处罚金人民币18万元，其二，要追缴违法所得人民币15万元。
对律师作的分析来说，当旅客进入国境时，要是携带超出合理性的自用数量的物品却没有进行申报，那么就有可能会被海关按照货物税的税率来计算核查偷逃的税款，并且，针对以往出现的同样行为，会一并进行累计追究 。
01旅客携带物品的合理自用数量是多少？
海关总署在2010年发布的54号公告规定，旅客携带免税物品存在限额，此限额为5000元人民币，若有超过5000元免税限额的物品，海关会征收物品税，要是超过合理自用数量，那么按货物来征税。最近，财政部、海关总署以及税务总局发布了2024年第7号公告，该公告将自香港澳门进境的居民旅客，所携带的行李物品的免税额度从5000元提升至12000元，由此，从其他国家和地区的中国籍旅客所携带的行李物品的免税额度，也有可能会相应提高，若超过限额则应当如实申报。
02没有被海关现场查扣的物品也会计算在走私之中吗？
那可以肯定地作出回答，对于多次出现的走私情形且未经处理的状况，是要依据累计起来的走私货物以及物品所偷逃掉的应该缴纳的税额来实施处罚的。尽管孔某在现场被查扣的仅仅是10月30日的那209件商品，而之前所实施的19次将奢侈品走私进境的行为，并没有被查扣到实际货物，然而其走私的事实经过办案机关的查证之后是真实的，仍然会把20次走私偷逃的税款累计起来去追究刑事责任的。
案例三：高某刚携带象牙、犀牛角进境走私案
2015年4月7日，被告人高某刚，乘坐DT690航班，从安哥拉首都罗安达出发，抵达北京首都国际机场，他把32件疑似象牙制品，藏在装有奶粉的铁罐内，又将14件疑似犀牛角制品，分成小块装于香烟盒当作，选择无申报通道通关入境，经过机检的时候，被海关关员查获，经过坚定得知，涉案物品里，疑似象牙制品全都是现代象科象牙制成用品，净重是7.970千克，疑似犀牛角制品中3件皆为本现代犀科动物角，净重0.075千克 。得到濒危物种进出口管理机构的证明，上面所提到的现代象科的象牙制品，价值为人民币332,085.99元，其中现代犀科动物的角制品，价值是人民币18,750元，两者合起来，总计人民币350,835.99元。
刑罚判定情况如下：其一，被告人高某刚，因触犯走私珍贵动物制品罪，被判处有期徒刑五年，同时需缴纳罚金人民币五万元。其二，被扣押的物品包括三十二件象牙制品、三件犀牛角制品等，均予以没收。
进行辩护，针对分析，走私珍贵动物以及其制品罪，确定定罪量刑的关键点，在于物种鉴定，在于价值认定 。
01走私珍贵动物及其制品罪的走私对象有哪些？
比如说亚洲象，它是《濒危野生动植物种国际贸易公约》附录一所示的，还有犀牛，它是该公约附录二所要求予以关注的，另外老虎也在《濒危野生动植物种国际贸易公约》明确规定范围内，穿山甲同样是《濒危野生动植物种国际贸易公约》附录一、附录二以及《国家重点保护野生动物名录》中被列明的，像这类动物及其制品，属于我们国家禁止进出口的珍贵动物及其制品，要是没有经过批准就擅自进行进出口操作，那么就会涉嫌构成走私珍贵动物及其制品罪。
02物种鉴定结论是关键证据。
在这个案件里头，进行物种鉴定的时候，被查扣的那些疑似象牙制品，经过鉴定之后，全部都是现代象科的象牙制品，可不是猛犸象牙哦，这些都是被禁止进出口的珍贵动物制品；还有那疑似犀牛角制品多达14件，经过鉴定发现其中只有3件是现代犀科动物的角，其他部分没办法认定它属于走私对象。所以说呀，物种鉴定得出的结论，对于这个案件判定罪轻者、罪重者，甚者是有罪或者无罪而言，都起着至关重要的作用。
03走私珍贵动物及其制品如何处罚？
最新的司法解释作出规定，该罪名依据动物及其制品的价值来定罪量刑，起刑点是人民币2万元，价值处于2万元至20万元这个范围的，会被判处五年以下有期徒刑，同时还要并处罚金；价值在20万元至200万元之间的，将会被判处五年以上十年以下有期徒刑，并且要并处罚金；价值达到200万元以上的，将被判处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，同时要并处没收财产。高某刚走私珍贵动物制品的价值，无论按照新旧规定都属于情节严重，其量刑处于五年至十年之间，还要并处罚金。
案例四：罗某寅、曹某吉利用水客走私电子产品进境案
简略案件情况：在2017年8月到2021年6月这个时间段内，被告人罗某寅与曹某吉一同合伙开展淘宝店铺“上海某电玩”的经营活动，在这段时期之内，罗某寅为了图谋非法的利益，于向境外采购PS游戏光盘、NS游戏卡带等物品的进程当中，把这些物品交付给水客团伙，通过夹藏、未进行申报的方式偷运进入国境。曹某吉在明确知晓涉案物品是通过走私进入国境的情形下，依旧具体承担淘宝店铺的经营工作，售卖涉案物品，从而构成了共同的走私犯罪行为。经过海关进行计算核对，偷逃应该缴纳的税额为人民币1,645,265.01元。在2022年1月18日这天，侦查机关去到二人所租借的用于经营的地点展开调查，被告人罗佳寅主动配合了此事，被告人曹丁吉同样主动配合了此事，并且在接受询问那一刻，他俩如实交代了上述犯罪事实。
1、罗某寅被判定触犯走私普通货物罪，被判处有期徒刑三年，缓刑五年，同时需缴纳罚金人民币六十万元 。2、曹某吉被判定触犯走私普通货物罪，被判处有期徒刑九年，缓刑三年，同时需缴纳罚金人民币四十五万元 。3、被扣押在案的涉案游戏卡带、游戏光盘以及供犯罪所用的手机、电脑主机等均予以没收，违法所得要予以追缴 。
律师进行分析，其所讲的“水客”是这样一类人员，这类人员是受到走私团伙的雇佣，其目的在于赚取“带工费”，他们频繁地在粤港、粤澳之间来回往返，借助旅检等渠道，把涉税货物或者禁限类物品将整体化零，而后携带、运输这些物品进出境 。
01利用水客走私，货主承担什么责任？
在这个案件当中，罗某寅没有直接去施行走私的行为，而是把货物交给了水客团伙通过夹藏实现走私进入境界的目的，但其身为货主，和水客存在着共同的走私犯罪方面的故意，二者构成了共同的走私犯罪，一同承担偷逃应缴税款1,645,265.01元的法律后果。
02曹某吉贩卖私货为什么也犯走私罪？
曹某吉明明知道那是走私进口而来的货物呀，可他依旧负责去销售呢，他跟罗某寅有着一样的走私故意呀，只不过是分工不一样罢了，同样也是属于共同犯罪呀，应当依据货主的角色来追究他走私普通货物的刑事责任呀，只是在共同犯罪这个情况里呀，和罗某寅比起来呢，曹某吉仅仅起到了次要的作用呀，所以被认定为从犯并且从轻、减轻处罚呢。
案例五：陈某寄递雪茄进境走私案
2017年11月起，至2022年7月这段时间里，被告人陈某，为了逃避海关监管，并且偷逃税款，把从境外网站订购的雪茄，借助个人行邮渠道，采用低报价格、拆分邮包等办法来申报进境，最终致使偷税漏税情况发生。经过计核，陈某通过上述方式，偷逃应缴税款达人民币33.84万元。上述所涉及的走私雪茄，除了陈某自己使用之外，有一小部分还用作销售，有一小部分还用作销售。
案件处置情况如下，陈某触犯了走私普通货物、物品罪，予以判处有期徒刑一年零三个月，实行缓刑二年，同时还要处以罚金人民币三十四万元 。
律师剖析，进境雪茄究竟是依照货物来计算税额，还是按照物品标准计算税额呢。这可是这类走私案件里的一个重点问题呀。要是雪茄按照货物去征收税款，综合税率是12—0点—7%，其中关税是25%，消费税是36%，增值税是13%呢。要是按照物品来征税，进口税税率则为50% 。
01寄递雪茄进境为什么要低报价格？
一，是适用物品税率这个就会少缴税这事儿，依据海关总署公告2010年其中的第43号也就是那份《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》，来解释，关于个人寄自或者寄往港等相关地区以及澳还有台地区物品情形下，每次限定值数是800元这样的面值的人民币，寄这些物品范围是自该地区或者是寄往这里的；要是寄自或者是被寄走往其它国家和地区所涉及的物品，每次限定值数是1000元人民币，在限值条件之下是按照物品来进行征税操作的，要是超出了规定限值的话就将会被退运或者是按照货物来进行征税，低报价格这个行为能够把寄递相关的所有雪茄总价控制在邮寄物品限值以下，这种情况下雪茄将会按照物品来计征50%的进口税。
第二层是，降低税基，因价格少缴税款。《中华人民共和国进境物品完税价格表》表明，雪茄完税价格是每支10元，然而，众多境外雪茄的实际价格大大超了完税价格表价格，每支几十元，或者几百元，甚至还要更高，倘若参照每支10元的完税价格低报的话，能够少缴税款。
02进境雪茄是物品还是货物？
实则，物品跟货物的自然属性不存在差异，然而，于海关监管的情境里，对物品以及货物的区分，最为关键的依据是进境目的有所不同。也就是说，进境之际倘若出于收件人自用的目的，那便是物品，要是出于销售的目的，那就是货物。
在陈某走私进口雪茄的这一案件里，办案机关基于进境目的对雪茄进行计税，计税方式分为按照物品和货物两种，它们分别计税，其中，自用的那部分适用物品税率，经核定偷逃税款为人民币63,961.95元，而用于销售的那部分适用货物税率，经核定偷逃税款为人民币27,4467.83元。
作者简介
林倩，是北京德和衡律师事务所人士，其为高级权益合伙人，还是国际贸易与海关业务中心总监，同时也是海关法律业务部主任，身为中国政法大学兼职教授，是公众号“老林说法”撰稿人，是《老林说法》专著作者，在进出口贸易和海关法律业务领域属于专家型律师，擅长走私犯罪辩护方面法律业务，擅长海关纳税和行政处罚争议解决方面法律业务，还擅长贸易合规咨询等法律业务。历年来执业的这段时期之内，林倩律师先后面向多家跨国公司以及国内大型企业，提供了针对进出口货物的商品归类方面的法律服务，提供了针对特许权使用费用以及转移定价等纳税争议解决方面的法律服务，还为海关行政处罚争议解决给予了法律服务；在棉花、木材、成品油、海产品、动物食品、电子产品还有固体废物等商品领域提供了质量优良的刑事辩护法律服务。
刘长新，身为北京德和衡律师事务所的高级联席合伙人，历经二十多年涉及海关与律师的工作历程，其执业范畴是国际贸易以及海关业务，着重聚焦于重大走私犯罪辩护、企业进出口合规、海关行政处罚及争议解决等这些法律事务 。